论虚开增值税专用发票犯罪的特点及防范对策
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2024-08-18
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论虚开增值税专用发票犯罪的特点及防范对策
由于增值税发票具有可抵消 税款的特殊属性，一些不法分子在 利益的驱使下，逐步开始
进行虚开 增值税专用发票的犯罪活动。 增值税发票是纳税人销售货 物或者提供应税劳动
时所开具的， 并且由购买方支付增值税额，而且 可按照增值税的有关规定抵扣增 值税进
项税额的凭证。虚开增值税 发票主要是指在没有任何购销事 实的前提下，为自己、为他
人或是 让他人为自己，或是介绍他人开具 发票的行为，受票方利用虚开的发 票向税务机
关申报抵扣，从而达到 逃避纳税的目的。
一、虚开增值税专用发票犯罪 现状 从我国实行增值税税制以来， 虚开增值税专用发票犯
罪已经成 为我国司法行业实践中较为常见 的犯罪类型。 公安部在 20xx 年下发了 《打
击整治发票违法犯罪专项行动方 案》，从而在全国范围内开展了打 击整治发票违法犯罪
的专项活动。 各级公安部门在此次活动中都明 确的认识到当前发票犯罪的严重 性及危害
性，在依法严厉打击发票 犯罪的活动中取得了较好的行动 效果。从全国专项行动打击的
情况 来看，虚开增值税专用发票案件不 仅数量多，而且大案件不断的涌 现，多数案件动
辄上亿，其金额大， 危害大。
二、虚开增值税专用发票犯罪 特点
（一）从犯罪主体看，文化程 度低 从犯罪主体的教育程度上看， 多数犯罪文化程度较
低，就数据统 计显示，犯罪主体大部分的文化水平在初中以下，具有高学历的犯罪 主体
不足 5% 。从该数据体现出虚 开增值税发票犯罪对犯罪人的文 化水平、智能等犯罪因素没
有较高 的要求，该特点是一个迥异其他犯 罪类型的特点，值得引起重视。犯 罪主体的职
业主要由两类人群构 成，分别是农民和无业人员，该类 群体约占犯罪总类型的三分之
二。 对于具有农民身份的犯罪分子来 说，他们虽然具有农民的身份，但 是均已离开自己
户籍所在地，并且 没有从事农业生产经营活动。从户 籍来看，犯罪分子在分布上具有明
显的地域性。
（二） 犯罪金额大，案件屡禁 不止自上世纪 90 年代实行新税制 以来，全国共查出多起
虚开增值税 专用发票犯罪的案件，其涉税的金 额触目惊心。如建国以来全国最大 的税
“ ” 案 金华税案 共查出虚开增 值税专用发票 6.55 万份，价税合计共63.1 亿元，其中税
额就高达 9.17 亿元，其中受票单位抵扣造成 的损失为7.42 亿元，这些涉案金 额数量之
大，造成的影响极其深 远，并且，这些重大案件由于时间 跨度大，受票波及全国各地，
因而 调查取证比较困难，因此，造成的 巨额税款无法完整的追回。
（三）犯罪分子趋向组织化、团 伙化 由于虚开增值税专用发票犯 罪涉及较多步骤，加上
国家严厉打 击，为了掩人耳目，犯罪分子逐步 开始趋向组织化和团伙化。如犯罪 分子常
以5 人或以上组成团伙，并 且通过注册多个公司进行诈骗，他 们一般通过注册公司来骗
取一般纳税人的资格，从而到公司的主管税务机关骗取增值税专用发票，并 且想方设法
的通过各种途径寻找 受票方。此外，还开设多个账户来 办理收转开票手续费。对于这些
作案环节，犯罪组织都分工明确、组 织严密、互相掩护。另外，为了掩人耳目，降低被
公安机关打击的风孙颖（辽宁公安司法管理干部学院，辽宁 沈阳 110161 ） 论虚开增值
税专用 发票犯罪的特点及防范对策 刑法学研究 20 JO U R N AL OF LIA O NIN G A D
MINIST R A T O RS C OLLEGE OF POLICE A N D JUSTICE 辽宁公安司法管理干部学院学报
险，而且大多都是亲戚、朋友，这些团伙都具有一定的规章制度，如一 个不测，其他成
员就望风逃跑。
（四）作案手段逐渐专业化 随着信息技术的发展，作案 分子开始利用信息技术带来的便
利条件进行作案。首先，犯罪分子 凭借虚假的注册资金、身份等资 料，注册成立若干公
司，到税务机 关领取增值税专用发票，从中获取非法利润。长此以往，再通过其 他虚假
资料成立新的虚假公司进 行新一轮的诈骗。如在一些案件 中，犯罪分子利用国家税务机
关推广高新技术防伪之际，直接虚 开或是伪造专用发票税，为了避 免法律的制裁，他们
往往与受票 单位共同伪造各种凭证来制造出交易的假象。因此，这类案件在侦 破的过程
中，公安机关往往会发 现相关的工商及税务资料都是虚 假的，这就会在极大程度上阻碍
公安机关侦破案件。
三、虚开增值税专用发票犯 罪防范对策 造成虚开增值税专用发票层出不穷是由多种原因
造成的，因 而，对于这种犯罪的预防应该多管 齐下，有针对性的、有目的的采取 各种防
范措施。
（一）加强宣传工作，提高公民 纳税意识 当前个别地方政府，一味的追求政绩而对企业
注册登记的管理 相对比较放松，这助长了不法分子 作案的动机。针对这一问题，应该 展
开关于税法的教育，目的在于提 高税收的意识，加强法制宣传工 作，从而使得纳税成为
一种社会风 尚。对于宣传内容与方式的选择， 应该借助当前的网络媒体，使之通 过多种
渠道进行广泛的宣传教育， 同时还应该对典型的案例进行报 道，让公民认识到虚开增值
税专用 发票犯罪的危害性，增强企业守法 的自律意识。
（二）对企业的登记、纳税人的 审批与个人身份加强管理 虚开增值税专用发票犯罪必经
环节包括企业的登记、纳税人的审 批。首先工商登记管理部门应该严 格按照法律的规定
进行企业登记注 册的审查，对于从事企业登记的中 介公司进行清查，禁止包揽式的代 办
行为。另外，对一般纳税人进行严 格的管理，在认定资格上进行层层 把关，对不符合条
件的禁止认定为 一般纳税人。对已经认定的一般纳 税人进行定期检查。检查企业的财务
核算是否正确，账证是否健全，对 于不能正确核算税额的企业进行责 令限期改革。此
外，虚开增值税专用 发票犯罪人员为了逃避法律的制 裁，大多借用他人的身份进行注册
公司，针对这一问题，相关部门应该 加强对公民个人身份证进行管理，还需提高个人身
份证安全意识，不 能随意转借身份证。
（三） 对现今的增值税制度进 行改革 现行的增值税制度将纳税人 分为一般纳税人和小规
模纳税人， 该做法已经不符合市场经济条件 下平等竞争的要求。这一制度能够使得不具
备资格的经营者为了维 持经营，让犯罪分子为自己虚开发 票。对此，可先试行由税务机
关为 合法经营的小规模纳税人代开发 票，使得合法经营的单位能够从正规渠道获得发
票，不至于铤而走险 去虚开发票，这在一定的程度上避 免在市场经济的压力下走向犯罪
之路。
（四）加强各部门之间的合作， 提高打击能力 首先应该加强对各部门之间的合作，使得
各个部门实现信息与 资源的共享。对于工商部门来说， 在检查过程中遇到非正常经营应
该及时向税务部门进行通报，而税 务部门在发现企业存在虚开增值 税专用发票的现象应
移交公安部 门。这样环环相扣、多部门全方位的良性管理机制才能够有效地打 击虚开增
值税专用发票的犯罪，从 而使得虚开增值税专用发票的犯 罪失去赖以生存的土壤。综上
所述，虚开增值税专用发 票犯罪因其涉案金额重大，常给社 会带来极大的危害。针对这
一问 题，各相关部门应积极采取多种措 施大力打击和防范犯罪，目的在于 避免国家税收
流失，以保证我国税 收有一个健康发展的环境。
摘要：
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论虚开增值税专用发票犯罪的特点及防范对策由于增值税发票具有可抵消税款的特殊属性，一些不法分子在利益的驱使下，逐步开始进行虚开增值税专用发票的犯罪活动。增值税发票是纳税人销售货物或者提供应税劳动时所开具的，并且由购买方支付增值税额，而且可按照增值税的有关规定抵扣增值税进项税额的凭证。虚开增值税发票主要是指在没有任何购销事实的前提下，为自己、为他人或是让他人为自己，或是介绍他人开具发票的行为，受票方利用虚开的发票向税务机关申报抵扣，从而达到逃避纳税的目的。一、虚开增值税专用发票犯罪现状从我国实行增值税税制以来，虚开增值税专用发票犯罪已经成为我国司法行业实践中较为常见的犯罪类型。公安部在20xx年下...
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