会计调查报告
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2024-10-21
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会计调查报告
一、基本情况
截至 1999 年五月底，我行待处理偿债物科目余额 76510 万
元，其中一年以内待处理偿债物 69177 万元，逾期未处理偿债物
6658 万元，已处理待处理偿债物 4645 万元，待核销偿债物折价
674 万元。
自 97 年 10 月设立待处理偿债物科目以来，我行的待处理偿
债物呈快速增长势头，一年半时间内，增长到 7.65 亿元，平均每
月增长 4250 万元，占各项贷款的比重也从 97 年底的 1.25‰上升
到今年五月底的 11.88‰。
从统计情况看，全行累计接收偿债物 80926 万元，其中房屋
建筑物 48 万平方米，价值 43330 万元，占 53.5%；土地 1603 亩，
价值 17885 万元，占 22.1%；车辆 169 辆，价值 2934 万元，占
3.6%；设备 1786 台，价值 5341 万元，占 6.6%；其他 11435 万
元，占 14.1%。在其他项目中，大到皮衣、彩电，小到肥皂、袜
子，可谓琳琅满目，应有尽有。
在已处理偿债物中，土地 233.46 亩，价值 2457 万元，房屋
13582 万元，价值 1158 万元，共占 77.8%，实际变现 3878 万元，
损失 767 万元，损失率 16.5%。
二、存在的主要问题
（一）待处理偿债物涉及的待转营业收入核算办法不够合理，直
接对我行效益产生不利影响
1
按总行待处理偿债物核算的帐务处理规定，在收到待处理偿
债物时，借记待处理偿债物科目（一年以内待处理偿债物）；贷
记贷款本金、应收利息、催收利息，其中冲减催收利息的部分，
同时借记待转营业收入，贷记利息收入。如果入帐的待处理偿债
物能够在一年内变现，而且不发生变现损失，这种帐务处理方式
无疑是准确合理的。然而待处理偿债物本身就是我行在贷款单位
无力偿还贷款本息的情况下，不得已采取的保全措施，在实际处
理时，普遍存在较大损失。虽然总行为处理和核算变现损失，设
置了“待核销偿债物折价”二级科目，但从维护我行权益和效益
的角度来看，对于涉及的待转营业收入的核算仍很不合理，主要
是把变现过程中可能产生的损失也视利息实收，将采用收付实现
制核算的催收利息直接纳入权责发生制核算的范围，无形中既多
计了利息收入，又虚增了利润，从而使我行在承担偿债物变现损
失的同时，必须垫交营业税和所得税。根据统计，我行已实际入
帐待处理偿债物冲减催收利息虚增利息收入 5633 万元，需多交营
业税金近500 万元。
（二）对部分派生的收支项目核算规定不够明确，给会计核算带
来很大不便
由于待处理偿债物收回的条件和环境存在很大差异，接收的
实物形态和处理的方式也是千差万别，而总行的核算办法相对比
较笼统，有些实际处理过程中的细节问题规定不够明确，会计处
理较为困难。
2
一是在偿债物接收入帐环节，根据总行核算办法，对收到的偿债
物应按评估的金额入帐，但当待处理偿债物评估金额大于我行债
权时，则没有明确的帐务处理方式，若按评估金额计入待处理偿
债物借方，贷方缺少对应科目，若按贷款本息计入贷方，则有一
部分偿债物无法入帐，均不符合有关会计平衡的规定。
二是由于偿债物种类繁多，处理变现均存在很大难度，闲置不仅
不能产生收入，而且还要相应增加保管费用，更不利于资产的维
护和保养，因此，不少行为减少损失对部分偿债物采取了出租的
方式。然而，总行对待处理偿债物的租金收入的核算没有具体的
规定。由于此类出租的偿债物大多看是房屋、车辆等固定资产，
但又不在我行固定资产科目核算，不能定期计提折旧。如果这部
分固定资产类的偿债物能够变现，在变现处理的资产价值评估过
程中必然将我行收回至评估的时间作为资产的折旧期限，计算资
产折旧从评估价值中抵扣，变现价值肯定要低于偿债物的入帐金
额。同时出租资产收取的租金，作为待处理偿债物的派生收入，
应视为资产在保管过程中损耗的一种补偿，担在总行现有的会计
核算办法中没有具体的核算规定，只能计入收入科目，虚增利
润，同时又涉及到纳税的问题，对我行的效益产生不利影响。
三是在待处理偿债物的收回、保管和处理的各个环节中，均需发
生多种费用支出，特别是对变现之前各环节发生的各类费用，在
待处理偿债物的核算办法中都没有具体规定。首先在以物抵债环
节，如通过诉讼程序收回债权，则必须向法院支付一定的诉讼费
和执行费等，无论法院裁定还是双方协商，在偿债物收回入帐之
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摘要：
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会计调查报告一、基本情况截至1999年五月底，我行待处理偿债物科目余额76510万元，其中一年以内待处理偿债物69177万元，逾期未处理偿债物6658万元，已处理待处理偿债物4645万元，待核销偿债物折价674万元。自97年10月设立待处理偿债物科目以来，我行的待处理偿债物呈快速增长势头，一年半时间内，增长到7.65亿元，平均每月增长4250万元，占各项贷款的比重也从97年底的1.25‰上升到今年五月底的11.88‰。从统计情况看，全行累计接收偿债物80926万元，其中房屋建筑物48万平方米，价值43330万元，占53.5%；土地1603亩，价值17885万元，占22.1%；车辆169辆，价值...
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